С 1 января 2024 года в Казахстане введена новая компонента пенсионной системы – ЕНПФ (Единый накопительный пенсионный фонд) начал получать обязательные пенсионные взносы работодателей (ОПВР), за счет собственных средств работодателя. При этом ставки ОПВР растут поэтапно: 2024 – 1.5%, 2025 – 2.5%, 2026 – 3.5%, 2027 – 4.5%, 2028 – 5%. Формально данные взносы не удерживаются из заработной платы работника и рассматриваются как дополнительный элемент пенсионного обеспечения, направленный на повышение будущего уровня пенсионных выплат.
На первый взгляд, подобная схема не является уникальной в международной практике. В Российской Федерации обязанность по уплате страховых взносов за работников возложена на работодателей. Согласно ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), плательщиками страховых взносов признаются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, то есть работодатели [1].
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений. Это положение закреплено в ст. 420 НК РФ. База для исчисления страховых взносов определяется как сумма таких выплат, начисленных в пользу работников, что установлено ст. 421 НК РФ. При этом отдельные виды выплат освобождаются от обложения страховыми взносами на основании ст. 422 НК РФ [1].
Работодатели уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по единому тарифу страховых взносов. Согласно ст. 425 НК РФ, в общем случае применяется единый тариф страховых взносов в размере 30% в пределах установленной предельной величины базы. Предельная величина базы для начисления страховых взносов ежегодно устанавливается Правительством Российской Федерации в соответствии со ст. 426 НК РФ [1].
Согласно ст. 6 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования», сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах учитываются на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица и используются при определении его пенсионных прав [2].
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование имеют страховой характер и направлены на формирование пенсионных прав застрахованных лиц. Согласно ст. 3 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», страховые взносы на обязательное пенсионное страхование представляют собой обязательные платежи, уплачиваемые страхователями [3].
Формирование права на страховую пенсию напрямую связано с уплатой страховых взносов. Согласно статье 10 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», страховой стаж включает периоды работы, в течение которых уплачивались страховые взносы. В соответствии со ст. 11 данного закона, периоды работы засчитываются в страховой стаж при условии уплаты страховых взносов, за исключением отдельных нестраховых периодов, предусмотренных законодательством [4] [5].
Страховые взносы на обязательное медицинское страхование направляются на финансовое обеспечение оказания медицинской помощи гражданам в рамках системы обязательного медицинского страхования. Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством используются для выплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, а также по уходу за ребенком.
Отдельно уплачиваются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Согласно ст. 3 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ, данное страхование осуществляется за счет страховых взносов страхователей, а размер взносов зависит от класса профессионального риска [6].
В России пенсионные взносы работодателя имеют характер страховых платежей и направляются на формирование пенсионных прав конкретного работника. Эти средства учитываются на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица и напрямую влияют на его страховой стаж и размер будущей пенсии. Отсутствие уплаты страховых взносов за определенный период означает отсутствие пенсионных прав за соответствующий период, что подчеркивает страховой принцип системы.
В Республике Казахстан система обязательных социальных платежей имеет иную структуру и включает несколько самостоятельных компонентов. В настоящее время работодатель и работник участвуют в уплате обязательных пенсионных взносов (ОПВ) в размере 10 % заработка, обязательных профессиональных пенсионных взносов (ОППВ) в размере 5 % для работников, занятых на вредных и опасных работах, обязательных пенсионных взносов работодателя (ОПВР), введенных с 2024 года, а также взносов и отчислений на обязательное социальное медицинское страхование.
В ряде стран участие в формировании пенсионных прав осуществляется совместно работником и работодателем. Такая модель широко распространена в странах Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и предполагает распределение ответственности за пенсионное обеспечение между сторонами трудовых отношений, а также участие государства в качестве регулятора и, в отдельных случаях, софинансирующей стороны.
В зависимости от страны обязанность по уплате взносов может лежать преимущественно на работниках (например, в Чили), преимущественно на работодателях (Австралия, Республика Корея, Норвегия) либо распределяться между работниками и работодателями в разных пропорциях.
В ряде стран обязательные пенсионные взносы дополняются мерами государственной поддержки. Такая поддержка может выражаться в софинансирующих взносах государства, как, например, в Новой Зеландии и Турции [7].
Отдельного рассмотрения заслуживает опыт Китайской Народной Республики, где пенсионная система основана на сочетании обязательных взносов работников, работодателей и государственной поддержки. Согласно статье 11 Закона о социальном страховании Китайской Народной Республики (далее — Закон), «основной фонд пенсионного страхования формируется из обязательных взносов работодателей и работников, а также из государственных субсидий» [8].
Как установлено ст. 12 Закона, работодатель обязан уплачивать базовые пенсионные взносы за работников по ставке, определенной государством. Эти средства направляются в общий фонд базового пенсионного страхования и используются для выплаты пенсий текущим пенсионерам. Работник, в свою очередь, также обязан уплачивать пенсионные взносы со своей заработной платы. Эти средства зачисляются на его индивидуальный пенсионный счет и формируют личные накопления на будущую пенсию.
Закон предусматривает участие в пенсионной системе не только наемных работников. Лица, занятые в индивидуальном предпринимательстве без работников, самозанятые, а также работающие по гибким формам занятости обязаны самостоятельно уплачивать пенсионные взносы. При этом их взносы разделяются между общим пенсионным фондом и индивидуальным счетом, что позволяет распространить пенсионное страхование на более широкие группы населения.
Роль государства подчеркивает ст.13 Закона. Пенсионные обязательства за трудовой стаж, накопленный до введения современной пенсионной системы (в частности, для работников государственных предприятий и учреждений), полностью покрываются за счет государства. Кроме того, в случае дефицита средств в базовом пенсионном фонде правительство обязуется предоставлять субсидии для выполнения пенсионных обязательств. Это означает, что государство выступает финансовым гарантом устойчивости системы.
Статьи 14 и 15 Закона закрепляют накопительный характер пенсионной системы. Досрочное изъятие средств с индивидуальных пенсионных счетов не допускается, а пенсионные выплаты по старости формируются из двух источников (общего фонда и индивидуального счета). Размер пенсии зависит от продолжительности уплаты взносов, уровня заработной платы, средней зарплаты в регионе проживания, суммы накоплений на индивидуальном счете и ожидаемой продолжительности жизни.
Согласно ст.16 Закона, право на получение ежемесячной пенсии по старости возникает при достижении установленного пенсионного возраста и при наличии не менее 15 лет уплаты взносов. Это подчеркивает страховой принцип системы – пенсия напрямую связана с участием в уплате взносов.
Отдельно в статье 20 предусмотрено развитие пенсионной системы для сельского населения. Новая система пенсионного страхования в сельской местности строится на сочетании индивидуальных взносов, коллективной поддержки и государственных пособий. Это отражает стремление государства обеспечить пенсионную защиту для сельских жителей и лиц с нестабильными доходами.
Несмотря на внешнее сходство с казахстанской моделью, принципиальное отличие заключается в роли государства. Государство законодательно закреплено в качестве финансового гаранта устойчивости системы, включая покрытие дефицитов пенсионного фонда и обеспечение минимального уровня пенсионного дохода для уязвимых групп населения. В Казахстане государство не принимает на себя обязательств по софинансированию ОПВР. В соответствии с п. 1 ст. 217 и ст. 219 Социального кодекса Республики Казахстан, государственная гарантия сохранности пенсионных накоплений с учетом уровня инфляции распространяется на обязательные пенсионные взносы работника (ОПВ) и обязательные профессиональные пенсионные взносы (ОППВ), но не охватывает обязательные пенсионные взносы работодателя (ОПВР).
Кроме того, пенсионная система Китая формировалась при большом населении и множестве работающих людей. Это делает “общие” пенсионные схемы эффективными. Распределительная пенсионная система работает за счет людей и экономики. Для ее устойчивости важно, чтобы на каждого пенсионера приходилось достаточно работающих плательщиков: чем больше активных участников, тем выше пенсии и стабильнее система. Также важно, чтобы занятость была формальной и стабильной, а взносы вносились регулярно, поскольку в противном случае система просто не наполняется деньгами. Рост зарплат выше уровня инфляции является фундаментальным условием, так как именно экономический рост обеспечивает рост пенсионных выплат. Эффективность распределительной системы невозможно представить без участия государства, которое должно компенсировать дефицит, гарантировать минимальный уровень пенсий и обеспечивать стабильность правил. Доверие участников также играет ключевую роль: люди должны быть уверены, что их стаж и взносы не обесценятся и что пенсии будут выплачиваться своевременно, иначе они уходят в тень, не платят взносы.
В Казахстане ситуация отличается в силу меньшей численности населения и ограниченного количества занятых в экономике. В рамках введения ОПВР законодательство РК освобождает от их уплаты лиц пенсионного возраста, людей с бессрочной инвалидностью 1‑й и 2‑й групп, военнослужащих и лиц, приравненных к ним, а также работников, родившихся до 1 января 1975 года. Кроме того, значительная часть населения трудоспособного возраста объективно не участвует в формировании пенсионных взносов, включая безработных граждан, лиц, находящихся в отпуске по беременности и родам и по уходу за ребенком, студентов очной формы обучения, военнослужащих срочной службы, а также занятых в неформальном секторе экономики. Совокупность этих факторов существенно сужает фактическую базу плательщиков, увеличивая нагрузку на ограниченный круг участников системы и снижая потенциал устойчивого распределения пенсионных выплат. Реальная выгода для человека от распределительной пенсионной системы проявляется в ряде случаев. Прежде всего, она сглаживает неравенство: поддерживает людей с низким или нестабильным доходом, с перерывами в работе или проживающих в регионах с низкими зарплатами. Также человек выигрывает от экономического роста: чем больше зарабатывают новые поколения и чем больше они платят взносов, тем выше выплаты текущим пенсионерам. Вместе с тем распределительная система утрачивает свои преимущества при сокращении числа плательщиков, высокой доле неформальной занятости, ускоренной инфляции, отсутствии участия государства в компенсации дефицита системы, а также при низком уровне доверия к стабильности и предсказуемости установленных правил.
В этих условиях пенсионные взносы утрачивают характер личных сбережений и фактически выполняют функцию обязательного государственного платежа, обеспечивающего финансирование текущих пенсионных обязательств. Именно поэтому в распределительных моделях пенсионные взносы работодателя, как правило, не формируют индивидуальных пенсионных прав работников и рассматриваются прежде всего как элемент налогово-бюджетного механизма. В Соединенных Штатах Америки пенсионные взносы работодателя не формируют личные пенсионные права работников и юридически считаются налогом.
В США работодатели и работники совместно уплачивают налоги на социальное обеспечение и медицинскую помощь, известные как налоги FICA (Federal Insurance Contributions Act) [12]. Согласно 26 U.S.C. § 3101,с работника удерживается 6,2 % от заработной платы на Social Security и 1,45 % на Medicare [9]. Согласно 26 U.S.C. § 3111, работодатель уплачивает аналогичные суммы [10].
Согласно 42 U.S.C. § 401, средства, собранные через налог на социальное обеспечение, поступают в трастовый фонд (Federal Old-Age and Survivors Insurance Trust Fund). Этот фонд предназначен для выплаты текущих пособий пенсионерам, инвалидам и их семьям. Часть средств используется на административные расходы, которые составляют менее 1 % от общего объема [11].
Поскольку права участников не закреплены за конкретным взносом и напрямую не зависят от суммы, внесенной работником, FICA юридически и экономически является налогом, а не индивидуальным накопительным счетом [12] [13].
В то же время в США существуют накопительные пенсионные инструменты, такие как 401(k) и IRA. Они позволяют работнику и работодателю откладывать средства на индивидуальный счет, которые затем инвестируются, чтобы со временем увеличить пенсионные накопления. Согласно 26 U.S.C. § 401, 401(k) определяется как квалифицированный пенсионный план, позволяющий работнику добровольно откладывать часть заработной платы до налогообложения на личный пенсионный счет [14]. Аналогично, IRA регулируется 26 U.S.C. § 408, предоставляя физическим лицам возможность самостоятельно откладывать средства на пенсию с налоговыми льготами [15].
- https://base.garant.ru/10900200/ — Налоговый Кодекс РФ
- https://base.garant.ru/10106192/ — Федеральный закон «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования»
- https://base.garant.ru/12125143/ — Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями)
- https://base.garant.ru/70552688/ — Федеральный закон от 28 декабря 2013 г. N 400-ФЗ «О страховых пенсиях» (с изменениями и дополнениями)
- https://sfr.gov.ru/branches/altaikr/news~2021/10/14/232057?utm_source
- https://base.garant.ru/12112505/ — Федеральный закон от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (с изменениями и дополнениями)
- https://www.oecd.org/en/publications/pensions-at-a-glance-2025_e40274c1-en/full-report.html — Отчет ОЭСР
- https://cssc.cufe.edu.cn/info/1095/1224.htm? — Закона о социальном страховании Китайской Народной Республики
- Кодекс США: https://www.law.cornell.edu/uscode/text/26/3101
- Кодекс США:https://www.law.cornell.edu/uscode/text/26/3111
- Кодекс США: https://www.law.cornell.edu/uscode/text/42/401
- Источник (анг): https://www.ssa.gov/pubs/EN-05-10024.pdf Рус: https://www.ssa.gov/marketing/assets/materials/RU-05-10297.pdf
- https://ru.larimer.gov/hr/payroll/employees/tax-information/social-security-taxes?u
- Кодекс США: https://www.law.cornell.edu/uscode/text/26/401
- Кодекс США: https://www.govinfo.gov/link/uscode/26/401